目前，知識經(jīng)濟已經(jīng)不是什么陌生的概念，它是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配、使用上的經(jīng)濟，其本質(zhì)以智力資源的占有配置、以科學技術(shù)為主的知識的生產(chǎn)分配和消費（使用）為最重要因素的經(jīng)濟。今天經(jīng)濟發(fā)展已從自然經(jīng)濟階段向知識經(jīng)濟階段發(fā)展，經(jīng)濟競爭已從自然資源競爭推向了知識資源的競爭，形成了以高科技為主導(dǎo)的知識總量和科技實力的競爭。作為知識創(chuàng)新載體的人力資源是知識經(jīng)濟時代發(fā)展的首要資源，其知識價值如何確認、計量、記錄和報告應(yīng)是這個時代會計的重要內(nèi)容。傳統(tǒng)會計理論只有物化資產(chǎn)，沒有智力資產(chǎn)，合法記錄絕大多數(shù)是勞動資源和勞動對象，不能準確反映出人力智慧、創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價值的人力資源信息，使一些企業(yè)，特別是高科技型企業(yè)報表披露的資料與其實際情況大相徑庭，是與披露會計信息的初衷相違背的。而人力資源會計正是順應(yīng)時代的要求，成為會計學科發(fā)展的一個新領(lǐng)域。
      一、人力資源會計的內(nèi)涵和特點
      從廣義上說，人力資源是勞動力資源，并不是說只有高學歷、高職稱的人才是資源。從狹義上說是一個部門和企、事業(yè)單位所能控制和運用的勞動力。人力資源會計就是將人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會計的方法，全面系統(tǒng)地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源，從而促進企業(yè)人力資源管理水平的提高，實現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。
與傳統(tǒng)會計相比，人力資源會計具有以下顯著特征：
      （一）確認人力資源是“第一資源”，而且是可以用價值計量的資源。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的標志性產(chǎn)業(yè)，也是知識經(jīng)濟時代國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。1997年，美國以信息技術(shù)為主的知識密集服務(wù)出口總值已接近商品出口總值40％，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對美國經(jīng)濟增長的貢獻率已達到55％以上，而汽車工業(yè)只有4％。就微觀經(jīng)濟組織—企業(yè)而言，知識密集型企業(yè)居于主體地位。人力資源成為決定企業(yè)興衰的主要因素。可見，知識經(jīng)濟時代，人力資源會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位是毋庸置疑的。
      （二）與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別是人力資源會計把人力資源視作了資產(chǎn)。知識經(jīng)濟時代，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源，知識經(jīng)濟的主體是掌握現(xiàn)代科學知識和具有創(chuàng)新潛能的高素質(zhì)人才。企業(yè)對人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長期投資的主要項目。
      （三）人力資源所有者和物質(zhì)資源所有者一樣，應(yīng)該擁有參與分配的權(quán)益，不過人力資源會計最終是要融于現(xiàn)行會計體系，并成為現(xiàn)代財務(wù)會計核算的主要內(nèi)容。進入到知識經(jīng)濟時代以后，作為與人力資產(chǎn)為同一主體的人力資產(chǎn)的所有者而言，不僅將在企業(yè)中占有主導(dǎo)地位，而且將是企業(yè)剩余資產(chǎn)的主要擁有者，擁有參與分配的權(quán)益。
      （四）核算對象是企業(yè)控制的。人力資源傳統(tǒng)會計的核算對象是企業(yè)的物質(zhì)資源，是企業(yè)反映物質(zhì)資源的資金運動過程。人力資源會計把企業(yè)控制的人力資源作為一種重要的經(jīng)濟資源，認為企業(yè)對人力資源的投資構(gòu)成了成本，而在使用過程中又創(chuàng)造了更大的價值。所以，其核算對象是企業(yè)控制的人力資源。
      （五）計量單位多樣化。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于人力資源價值受多種因素的影響，如員工的素質(zhì)、技能的提高、工作態(tài)度等是不能用貨幣進行衡量的，所以人力資源會計還要采用其他一些計量單位，即非貨幣計量來說明人力資源的信息。
      二、我國建立人力資源會計的必要性
      (一)財務(wù)信息使用者的需求
伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的原因。
      （二）內(nèi)部管理的需要
現(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。
      （三）國家宏觀調(diào)控的需要
通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟發(fā)展的后勁。
      （四）財務(wù)會計核算原則的要求
      事實上，單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權(quán)責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而現(xiàn)行會計的做法卻是將其全部費用化，作為當期費用入帳。這樣的做法在工業(yè)經(jīng)濟時代還是可以理解的，因為在工業(yè)經(jīng)濟時代一方面人力資源會計投資在數(shù)額上占總投資的比重太小，人力資源的重要性難以體現(xiàn)；一方面，人力資源投資支出的受益期是個變量，其受益程度更是難以計量。伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源投資比重日益增大，將人力資源支出全部計入當期費用，勢必導(dǎo)致會計信息的嚴重失真。另一方面，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導(dǎo)致決策失誤。將人力資源支出全部作為當期費用，必然導(dǎo)致低估當期盈利，造成決策失誤；同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
      從某種意義上說，人力資源的開發(fā)、利用、管理將成為人類和社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵制約因素，而人力資源會計是一種針對人力資源的價值管理方法，將越來越受到人們的重視，人力資源會計也必將普及性地進入傳統(tǒng)會計理論和實踐范疇，在實際運用中不斷發(fā)展、完善，最終融入傳統(tǒng)會計，彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面的不足，使會計更好地發(fā)揮其記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的功能。
                                            (作者單位：河南省安陽縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療辦公室)