目前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)不是什么陌生的概念，它是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配、使用上的經(jīng)濟(jì)，其本質(zhì)以智力資源的占有配置、以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)分配和消費(fèi)（使用）為最重要因素的經(jīng)濟(jì)。今天經(jīng)濟(jì)發(fā)展已從自然經(jīng)濟(jì)階段向知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)已從自然資源競(jìng)爭(zhēng)推向了知識(shí)資源的競(jìng)爭(zhēng)，形成了以高科技為主導(dǎo)的知識(shí)總量和科技實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)。作為知識(shí)創(chuàng)新載體的人力資源是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的首要資源，其知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)是這個(gè)時(shí)代會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只有物化資產(chǎn)，沒(méi)有智力資產(chǎn)，合法記錄絕大多數(shù)是勞動(dòng)資源和勞動(dòng)對(duì)象，不能準(zhǔn)確反映出人力智慧、創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價(jià)值的人力資源信息，使一些企業(yè)，特別是高科技型企業(yè)報(bào)表披露的資料與其實(shí)際情況大相徑庭，是與披露會(huì)計(jì)信息的初衷相違背的。而人力資源會(huì)計(jì)正是順應(yīng)時(shí)代的要求，成為會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域。
      一、人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)
      從廣義上說(shuō)，人力資源是勞動(dòng)力資源，并不是說(shuō)只有高學(xué)歷、高職稱的人才是資源。從狹義上說(shuō)是一個(gè)部門和企、事業(yè)單位所能控制和運(yùn)用的勞動(dòng)力。人力資源會(huì)計(jì)就是將人力資源管理和會(huì)計(jì)管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會(huì)計(jì)的方法，全面系統(tǒng)地反映、計(jì)量企業(yè)所擁有的人力資源，從而促進(jìn)企業(yè)人力資源管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)具有以下顯著特征：
      （一）確認(rèn)人力資源是“第一資源”，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)，也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。1997年，美國(guó)以信息技術(shù)為主的知識(shí)密集服務(wù)出口總值已接近商品出口總值40％，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率已達(dá)到55％以上，而汽車工業(yè)只有4％。就微觀經(jīng)濟(jì)組織—企業(yè)而言，知識(shí)密集型企業(yè)居于主體地位。人力資源成為決定企業(yè)興衰的主要因素�？梢�(jiàn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位是毋庸置疑的。
      （二）與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別是人力資源會(huì)計(jì)把人力資源視作了資產(chǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主體是掌握現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)和具有創(chuàng)新潛能的高素質(zhì)人才。企業(yè)對(duì)人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期投資的主要項(xiàng)目。
      （三）人力資源所有者和物質(zhì)資源所有者一樣，應(yīng)該擁有參與分配的權(quán)益，不過(guò)人力資源會(huì)計(jì)最終是要融于現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系，并成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，作為與人力資產(chǎn)為同一主體的人力資產(chǎn)的所有者而言，不僅將在企業(yè)中占有主導(dǎo)地位，而且將是企業(yè)剩余資產(chǎn)的主要擁有者，擁有參與分配的權(quán)益。
      （四）核算對(duì)象是企業(yè)控制的。人力資源傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)的物質(zhì)資源，是企業(yè)反映物質(zhì)資源的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。人力資源會(huì)計(jì)把企業(yè)控制的人力資源作為一種重要的經(jīng)濟(jì)資源，認(rèn)為企業(yè)對(duì)人力資源的投資構(gòu)成了成本，而在使用過(guò)程中又創(chuàng)造了更大的價(jià)值。所以，其核算對(duì)象是企業(yè)控制的人力資源。
      （五）計(jì)量單位多樣化。人力資源會(huì)計(jì)仍以貨幣作為主要的計(jì)量單位，但由于人力資源價(jià)值受多種因素的影響，如員工的素質(zhì)、技能的提高、工作態(tài)度等是不能用貨幣進(jìn)行衡量的，所以人力資源會(huì)計(jì)還要采用其他一些計(jì)量單位，即非貨幣計(jì)量來(lái)說(shuō)明人力資源的信息。
      二、我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性
      (一)財(cái)務(wù)信息使用者的需求
伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大，這是人力資源會(huì)計(jì)得以存在與發(fā)展的最根本的原因。
      （二）內(nèi)部管理的需要
現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無(wú)法滿足人力資源的管理和控制對(duì)信息的需求。
      （三）國(guó)家宏觀調(diào)控的需要
通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開(kāi)發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。
      （四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求
      事實(shí)上，單從會(huì)計(jì)核算原則來(lái)考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)的做法卻是將其全部費(fèi)用化，作為當(dāng)期費(fèi)用入帳。這樣的做法在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代還是可以理解的，因?yàn)樵诠�業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代一方面人力資源會(huì)計(jì)投資在數(shù)額上占總投資的比重太小，人力資源的重要性難以體現(xiàn)；一方面，人力資源投資支出的受益期是個(gè)變量，其受益程度更是難以計(jì)量。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源投資比重日益增大，將人力資源支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。另一方面，將人力資源投資支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。將人力資源支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，必然導(dǎo)致低估當(dāng)期盈利，造成決策失誤；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確決策。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。
      從某種意義上說(shuō)，人力資源的開(kāi)發(fā)、利用、管理將成為人類和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素，而人力資源會(huì)計(jì)是一種針對(duì)人力資源的價(jià)值管理方法，將越來(lái)越受到人們的重視，人力資源會(huì)計(jì)也必將普及性地進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐范疇，在實(shí)際運(yùn)用中不斷發(fā)展、完善，最終融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在人力資源方面的不足，使會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的功能。
                                            (作者單位：河南省安陽(yáng)縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療辦公室)